相続税の基礎控除とは？計算方法や法定相続人についてもわかりやすく解説！

相続税には「基礎控除」があるのをご存知でしょうか。

基礎控除とは、相続税の計算の際に差し引かれるものであり、相続等で取得した財産の合計額が基礎控除の範囲内である場合は、相続税が課されません。

この記事では、相続税の計算をするうえで大切な基礎控除について詳しく説明します。相続税の計算方法や法定相続人についてもわかりやすく解説しますので、ぜひ最後までご覧ください。

相続税の基礎控除とは

相続税における基礎控除とは、亡くなった被相続人から相続した財産の総額のうち、決まった金額を控除できる制度であり、相続税を計算する際の非課税枠を指しています。

前述のとおり、相続税は財産の総額が基礎控除を超えた場合に課税されます。したがって、財産の総額が基礎控除の額を下回れば無税になり、相続税を払うことはありません。

このように、相続税における基礎控除は、相続税がかかるかどうかを判断するうえで必要な知識であり、正しく理解する必要があります。

相続税の計算方法

相続税は、以下の手順で計算します。

1. 課税遺産総額を算出する
2. 課税遺産総額を法定相続分で按分し「相続税総額」を算出する
3. 相続税総額を実際の相続の割合で按分し「各相続人の納税額」を算出する

課税遺産総額を算出する

はじめに、課税遺産総額を算出します。算出した遺産総額（正味の遺産額）から、基礎控除額を引いた額が課税遺産総額です。

出典：国税庁「財産を相続したとき」

課税遺産総額は、相続や遺贈で得た財産から総額を計算します。このとき、割り出した遺産の総額に相続時精算課税や暦年課税による贈与を受けた財産の持ち戻しがあれば加算する点に注意が必要です。

その後、合計額から葬儀費用や非課税財産、債務を差し引きます。国税庁のHPに明記されている非課税財産は、以下のとおりです。

出典：国税庁「財産を相続したとき」

財産となる遺産の総額には、預貯金や現金のほかに、貴金属や自動車、株式などの動産や不動産等も含まれます。すなわち、財産として価値があるものは全て遺産に含まれるのです。

また、基礎控除は以下の方法で算出します。

たとえば、法定相続人が2人の場合の基礎控除額は、3,000万円＋（600万円×2）＝4,200万円です。法定相続人が4人の場合は、5,400万円（3,000万円＋（600万円×4））となります。

このように、法定相続人が増えることで、基礎控除額は大きく変わります。

遺産の計算は、全てをもれなく計算する必要があります。正しい申告をしなければ、無申告加算税や過少申告加算税等のペナルティが課されるケースもあるので、特に注意が必要です。

無申告加算税とは、定められた申告期限までに相続税申告をおこなわなかった場合に、納税者に課せられる国税（ペナルティ）です。

また、過少申告加算税とは、定められた申告期限までに相続税申告はしたものの申告税額が本来の相続税額より少ないことが税務署の指摘により発覚した場合に課せられます。

そのため、申告期限までに正しく申告し、誤りや申告漏れが発覚した場合は速やかに修正申告をおこなうようにしましょう。

課税遺産総額を法定相続分で按分し「相続税総額」を算出する

次に「課税遺産総額」を法定相続分で按分（あんぶん）します。

たとえば、相続人が配偶者と子供2人の場合、法定相続分は配偶者が課税遺産総額の2分の1、子供はそれぞれ4分の1となります。なお、法定相続人については、後ほど詳しく解説します。

その後、按分した課税遺産総額に税率をかけてそれぞれの相続税額を計算し、それらを足し合わせて「相続税の総額」を算出します。

上記の計算の詳細は、以下の図をご覧ください。

出典：国税庁「財産を相続したとき」

相続税総額を実際の相続の割合で按分し「各相続人の納税額」を算出する

次に、相続税の総額を「実際の相続の割合」で按分します。法定相続分のまま分配するか、もしくは、遺言書や遺産分割協議により相続財産の分配を決めます。

このように、相続税では「課税遺産総額を法定相続分で按分」し、その後に「相続税の総額を実際の相続割合で按分」することがポイントです。

法定相続人とは

法定相続人とは「被相続人の財産を相続できる人」をいい、民法で定められています。ここでは、法定相続人についてわかりやすく解説します。

相続人となるケース

法定相続人は、被相続人の配偶者と被相続人の血族です。

配偶者は、相続欠格に該当しない限り相続人となります。血族は、子供・父母・兄弟姉妹の順で第1～3順位の相続人となります。

以上のように、法定相続人は「被相続人の配偶者と第1～3順位までの血族」となります。なお、同じ順位の法定相続人が複数いれば「全員が相続人」となります。

被相続人の子供

法定相続人として、配偶者と共に相続人となるのが「被相続人の子供」です。したがって、配偶者と子供の合計が法定相続人の人数になります。

たとえば、被相続人の相続開始時点で配偶者と1人の子供がいる場合の法定相続人は2人です。

子供の代襲相続人（孫・ひ孫）

子供が被相続人より先に亡くなっているときは、代襲相続として子供の子（被相続人の孫）が相続人になります。また、子供が相続廃除や相続欠格に該当する場合も、子供の子は代襲相続することができます。

なお、子供が相続放棄した場合は、子供の子は代襲相続の相続人とはなりません。

養子を受け入れた場合

特別養子縁組などにより被相続人の養子となっている方は、法定相続人を決める上で実の子供として取り扱われるため、法定相続人になります。

ただし、実子がいるケースでは養子は1人まで、実子がいないケースでは2人までと決まっています。これは、相続税の負担を減らす目的で養子を増やすケースがあるためです。

さらに、相続税を不当に減らす目的で養子を受け入れたと判断された場合は、上記のケースでも養子の数に含められせん。

相続人とならないケース

ここからは、相続人とならないケースを「3つ」解説します。

婚姻の関係がない場合

配偶者は常に法定相続人ですが、被相続人と婚姻の関係がない「内縁の夫や妻」は法定相続人に含まれません。

相続権を失った場合

相続権を失うと、相続人ではなくなります。相続権を失うケースは「相続欠格」と「相続人廃除」の2つです。

相続放棄した場合

相続放棄すると、相続人ではなくなります。ただし、相続を放棄しても基礎控除の計算上では「法定相続人としてカウント」されます。

相続放棄は、法定相続人となった方が自分の意思で相続を放棄することをいいます。他の相続人の意思とは無関係であるため、基礎控除の計算上は減数しないのです。

相続税に適用できるほかの控除

基礎控除のほかに、相続税に適用できる控除は以下のとおりです。

• 配偶者控除
• 未成年者控除
• 贈与税額控除
• 相次相続控除
• 障害者控除

上記のほか、相続税のかかる財産を減らす特例として、「小規模宅地等の特例」や「特定計画山林の特例」があります。

まとめ

この記事では、相続税の計算をするうえで重要となる「基礎控除」について詳しく説明しました。

基礎控除を計算するためには、算出の流れや法定相続人について押さえる必要がありますが、法定相続人には優先順位があり、養子となるケースでは注意点があるなど、専門知識がない場合は正確な計算が難しいケースもあります。

そのため、少しでも不安がある場合は、専門家である税理士に相談するとよいでしょう。

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